Acconti imposta sostitutiva nel regime forfettario: calcolo, scadenze e metodi

Cos'è l'acconto dell'imposta sostitutiva

L'acconto dell'imposta sostitutiva è un versamento anticipato dell'imposta relativa all'anno in corso, che si paga prima ancora di sapere quanto si guadagnerà quell'anno. Come stabilito dall'art. 17 del D.P.R. n. 435/2001 e confermato dalla Circolare dell'Agenzia delle Entrate n. 9/E del 2019, nel regime forfettario il meccanismo degli acconti segue le stesse regole dell'IRPEF. Funziona come un anticipo: durante l'anno versi due rate calcolate sull'imposta dell'anno precedente, poi a giugno dell'anno successivo fai il conguaglio (il "saldo") confrontando quello che hai già versato con quello che devi davvero.

Nel regime forfettario l'imposta sostitutiva funziona esattamente come l'IRPEF per quanto riguarda il meccanismo degli acconti: stesse percentuali, stesse scadenze, stessa logica.

Acconto vs saldo: la differenza

• Acconto: versamento anticipato basato sull'imposta dell'anno precedente (metodo storico) o sull'imposta prevista per l'anno in corso (metodo previsionale). Si versa durante l'anno di produzione del reddito.
• Saldo: importo definitivo dell'imposta calcolato sulla dichiarazione dei redditi, al netto degli acconti già versati. Può essere positivo (ancora da pagare) o negativo (credito da compensare o richiedere a rimborso).

Scadenze: quando si paga

Il pagamento è suddiviso in base all'importo totale degli acconti dovuti:

Le soglie che cambiano il calcolo

Metodo storico: come si calcola

Il metodo storico è il metodo standard e più semplice: gli acconti sono pari al 100% dell'imposta sostitutiva indicata nella dichiarazione dei redditi dell'anno precedente (quadro LM del modello Redditi PF).

Formula

Esempio pratico — Consulente IT, fatturato €45.000, coeff. 78%

Supponiamo che nel 2025 tu abbia fatturato €45.000 e vuoi calcolare gli acconti da versare nel 2026:

Metodo previsionale: quando conviene ridurre gli acconti

Con il metodo previsionale puoi calcolare gli acconti non sull'imposta dell'anno precedente, ma sull'imposta che prevedi di dover pagare nell'anno in corso. Se ti aspetti un anno peggiore del precedente, puoi versare acconti inferiori e conservare liquidità.

Esempio — Fatturato in calo da €45.000 a €30.000

Stessa situazione dell'esempio precedente: imposta 2025 di €3.884. Ma nel 2026 prevedi di fatturare solo €30.000 (calo significativo).

Primo anno di attività: nessun acconto dovuto

Il meccanismo degli acconti si basa sull'imposta dell'anno precedente. Nel primo anno di attività, per definizione, non esiste un'imposta dell'anno precedente: la partita IVA non c'era ancora. Di conseguenza:

• Nel primo anno non si versano acconti (né a giugno né a novembre)
• Si paga soltanto il saldo della prima annata, entro il 30 giugno dell'anno successivo
• Insieme al saldo del primo anno, si versano anche i primi acconti del secondo anno (calcolati sull'imposta del primo anno)

Come cambia il ciclo dei pagamenti dal secondo anno in poi

Acconti INPS: stesse scadenze, stessa logica

I contributi INPS seguono esattamente lo stesso schema degli acconti dell'imposta sostitutiva. Le scadenze di giugno e novembre non riguardano solo le tasse, ma anche i contributi previdenziali.

Gestione Separata INPS

Per chi è iscritto alla Gestione Separata INPS (freelance, consulenti, sviluppatori, ecc.) il meccanismo è identico a quello dell'imposta sostitutiva:

• Primo acconto (40%) entro il 30 giugno (o 31 luglio +0,4%)
• Secondo acconto (60%) entro il 30 novembre
• Nessun acconto nel primo anno
• Base di calcolo: contributi versati nell'anno precedente

Artigiani e Commercianti

Per gli iscritti alla Gestione Artigiani o Commercianti INPS la struttura è più articolata:

• Il contributo fisso (~€4.427–4.515/anno) si paga in 4 rate trimestrali: 16 maggio, 20 agosto, 16 novembre, 16 febbraio
• La quota variabile (sul reddito eccedente la soglia minimale) segue le stesse scadenze di giugno/novembre, con la stessa logica acconto/saldo

Codici tributo F24

Tutti i versamenti dell'imposta sostitutiva e dei contributi INPS si effettuano con il modello F24. Ecco i codici da usare per l'imposta sostitutiva del regime forfettario:

Nella colonna "Anno di riferimento" del modello F24 si indica l'anno d'imposta (es. 2026 per gli acconti 2026). Per i contributi INPS Gestione Separata i codici sono quelli della sezione INPS del modello F24 — il commercialista o il software di contabilità li inserisce automaticamente.

Esempio completo: ciclo di tre anni a confronto

Per capire davvero come funziona il meccanismo, vediamo un ciclo completo con tre scenari di fatturato: stabile, in crescita e in calo. Dati base: coeff. 78%, INPS GS, aliquota 15%.

Scenario A — Fatturato stabile a €40.000

Con fatturato stabile, il saldo è sempre zero e i versamenti si ripetono identici ogni anno.

Scenario B — Fatturato in forte crescita

Il problema della crescita: gli acconti si calcolano sull'anno precedente (più basso), ma il saldo a giugno successivo sarà più alto. Ecco cosa succede:

Scenario C — Fatturato in calo (metodo previsionale)

Con metodo previsionale e calo reale di fatturato: saldo = €0 e nessuna liquidità immobilizzata. Con metodo storico: hai versato €1.355 in eccesso, che recuperi come credito nella dichiarazione successiva.

Gestire il flusso di cassa: quanto mettere da parte ogni mese

La regola d'oro per non trovarsi impreparati a giugno e novembre è semplice: accantonare una percentuale fissa del fatturato ogni volta che si emette una fattura. Non aspettare la scadenza per calcolare quanto devi.

Percentuali di accantonamento per Gestione Separata (aliquota 15%)

Questi importi coprono sia l'imposta sostitutiva che i contributi INPS Gestione Separata. Arrotondarli leggermente verso l'alto (di 1–2 punti) crea un piccolo cuscinetto per l'eventuale saldo di fine anno.

Come organizzare concretamente il flusso

1. Apri un conto bancario separato per le tasse

   Ogni volta che incassi una fattura, trasferisci subito la percentuale stabilita (es. 29%) su un conto dedicato. Non toccarla per nessun motivo fino alle scadenze fiscali.

2. Usa il calcolatore per verificare a fine trimestre

   Ogni tre mesi, calcola l'imposta proiettata sull'anno intero con il fatturato attuale. Se il saldo previsto supera quanto accantonato, aumenta la percentuale.

3. A novembre rivaluta con i dati reali

   A novembre conosci quasi tutto il fatturato dell'anno. Calcola l'imposta definitiva con il metodo previsionale: se il fatturato è inferiore alle aspettative, versa meno acconti e tieni il resto in conto.

4. Non confondere il tuo compenso con il fatturato

   Il tuo "stipendio" è il fatturato meno tasse e contributi. Se usi il fatturato lordo come riferimento per le spese personali, ti ritroverai senza liquidità a giugno.

Ravvedimento operoso: cosa fare se si salta una scadenza

Se si dimentica o non si riesce a versare un acconto entro la scadenza, è possibile regolarizzarsi spontaneamente con il ravvedimento operoso, pagando una sanzione ridotta proporzionale al ritardo.

Alle sanzioni si aggiungono sempre gli interessi legali (attualmente al 2,5% annuo) calcolati sui giorni di ritardo. Il ravvedimento si effettua versando con F24 l'importo originario, la sanzione ridotta e gli interessi, con i codici tributo specifici per il ravvedimento.

Domande frequenti

Fonti normative di riferimento

• Legge 23 dicembre 2014, n. 190 (Legge di Bilancio 2015) — Regime forfettario, art. 1 commi 54–89
• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) — Art. 17 e seguenti: disciplina degli acconti d'imposta
• Legge 23 marzo 1977, n. 97 — Acconti IRPEF: regole generali applicabili anche all'imposta sostitutiva
• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 — Sanzioni per omesso o insufficiente versamento di acconti
• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 — Ravvedimento operoso: disciplina e sanzioni ridotte
• Risoluzione Agenzia delle Entrate n. 67/E del 2011 — Metodo previsionale per il calcolo degli acconti
• Circolare Agenzia delle Entrate n. 9/E del 10 aprile 2019 — Regime forfettario: chiarimenti su acconti e versamenti